Örneklerle Tekdüzen Hesap Planı

 

ÖNSÖZ

Türkiye’de Tekdüzen Muhasebe Sistemi Tebliği ile muhasebe uygulamalarında ve eğitiminde bir tekdüzelik sağlanmaya çalışılmıştır. 1992 yılı Aralık ayında Maliye Bakanlığınca 1 No’lu “Muhasebe Sistemi Uygulama Tebliği” ve daha sonra diğer tebliğler yayımlanmıştır. Bu düzenleme; bilanço usulünde defter tutan gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin faaliyet ve sonuçlarının sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi, mali tablolar aracılığı ile ilgililere sunulan bilgilerin tutarlılık ve mukayese edilebilirlik niteliklerini koruyarak gerçek durumu yansıtmasının sağlanması ve işletmelerde denetimin kolaylaştırılması amacıyla yapılmıştır.

Bu düzenlemede işletmelerin finansal tabloları olan bilanço, gelir tablosu, nakit akış tablosu, fon akım tablosu ve öz kaynak değişim tablosunun düzenlenme kuralları da yer almıştır.

Mevcut hesap planı ile yukarıdaki finansal raporların tekdüzen hazırlanması ve karşılaştırmalı olarak sunulması sağlanmaktadır.

Özellikle yeni Türk Ticaret Kanunu ve Türkiye Muhasebe Standartlarına göre bazı yeni hesaplara ihtiyaç duyulmaktadır. Bu nedenle kitapta bazı boş hesapların yukarıdaki amaçla kullanımında örnekler de verilmiştir.

Kitap ile ilgili görüş ve önerilerinizi iletisim@muhasebetr.com e-posta adresimize gönderebilirsiniz.

Prof. Dr. Necdet SAĞLAM

 

ÖZGEÇMİŞ

1965 yılında Afyon, Emirdağ’da doğmuştur. Anadolu Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi İşletme Bölümünden mezun olmuştur. Aynı üniversite Sosyal Bilimler Enstitüsü Muhasebe – finansman bölümünde yüksek lisans yapmış ve doktorayı 1996 yılında tamamlamıştır. 1988 yılında Anadolu Üniversitesinde araştırma görevlisi olarak işe başlamış, 1996 yılında İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesinde yardımcı doçent, 2002 yılında doçent olmuştur. 2008 yılında profesör olmuştur.

1991-1992 döneminde Avrupa Birliğinden kazandığı burs ile Belçika’da Avrupa Birliği Komisyonu’nda Şirketler Hukuku (muhasebe konusunda) ve Mali Kuruluşlar bölümünde 6 ay staj yapmıştır.

Özel sektör ve kamuda çok fazla projede görev almıştır. Başbakanlık Vakıflar Genel Müdürlüğü’ne hesap planı oluşturulması, Vakıfların yeniden yapılanması projesi, Maliye Bakanlığı Döner sermayeli İşletmelerin Yeniden Yapılandırılması ve hesap planının hazırlanması projesinde çalışmıştır.

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu, “Denetim Standartları Komisyonu” üyesi, Comparative international governmental accounting research (CIGAR) üyesidir.

Anadolu Üniversitesi bünyesinde buluna Anadolu Teknoparkında muhasebe finans üzerine Araştırma Geliştirme faaliyetlerini sürdürmektedir.

Üniversite lisans düzeyinde Genel muhasebe, envanter bilanço, tekdüzen muhasebe sistemi, devlet muhasebesi, şirketler muhasebesi, gibi, Yüksek lisansta ise Muhasebeyi Yönlendiren Faktörler, Finansal Aracı Kurumlarda Raporlama, Doktorada Türkiye Finansal raporlama Standartları dersleri vermektedir. 10 yıl Maliye Bakanlığı Eskişehir Mesleki Eğitim Kursunda muhasebe dersleri vermiştir.

9 yıl Türkiye Serbest Muhasebeci, Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Birliği Temel Eğitim ve Staj Merkezi Eskişehir Şubesinin yönetim kurulu üyeliği yapmıştır.

Yurt içinde çeşitli illerde konferans ve seminerler vermiştir. Ayrıca yurtdışın çeşitli ülkelerde değişik konferanslara konuşmacı olarak katılmıştır. Yurtiçi ve dışında çeşitli dergilerde hakemlikleri bulunmaktadır. Muhasebe- finansman, Tekdüzen Muhasebe Sistemi, Devlet Muhasebesi, Uluslararası Muhasebe Standartları, Finansal Kuruluşlar, Vakıflar, Sigortacılık, KOBİ’ler gibi alanlarda yayınlanmış 10’un üzerinde yayınlanmış kitabı ve yurtiçinde ve yurtdışında çeşitli dergilerde yayınlanmış çok fazla makalesi ve bildirisi bulunmaktadır. Yurtdışında çeşitli mesleki ve bilimsel kuruluşlara üyelikleri bulunmaktadır. Bazı yayınlarının başka dillere çevrilmiştir. Evli ve 1 çocuk babasıdır; İngilizce ve Fransızca bilmektedir.

 

İÇİNDEKİLER

 

I. KISIM: GİRİŞ

 

MUHASEBE SİSTEMİNE GİRİŞ

 

TEMEL MUHASEBE BİLGİLERİ

A. MUHASEBE KAVRAMI VE İŞLEVLERİ 19

B. BİLANÇO EŞİTLİĞİ 21

C. HESAPLAR VE İŞLEYİŞİ 25

D. YEVMİYE KAYDI 29

E. MİZANLARIN DÜZENLENMESİ 31

 

HESAP PLANI

 

BİLANÇO

HESAPLARIN İŞLEYİŞ ŞEKLİ 39

 

MUHASEBENİN TEMEL KAVRAMLARI

1. SOSYAL SORUMLULUK KAVRAMI 49

2. KİŞİLİK KAVRAMI 50

3. SÜREKLİLİK KAVRAMI 50

4. DÖNEMSELLİK KAVRAMI 50

5. PARAYLA ÖLÇME KAVRAMI 50

6. MALİYET ESASI KAVRAMI 50

7. TARAFSIZLIK VE BELGELENDİRME KAVRAMI 51

8. TUTARLILIK KAVRAMI 51

9. TAM AÇIKLAMA KAVRAMI 51

10. İHTİYATLILIK KAVRAMI 51

11. ÖNEMLİLİK KAVRAMI 51

12. ÖZÜN ÖNCELİĞİ KAVRAMI 52

 

MUHASEBE POLİTİKALARININ AÇIKLANMASI

 

MALİ TABLOLAR İLKELERİ

A- MALİ TABLOLARIN AMAÇLARI 55

B- MALİ TABLOLARDAKİ BİLGİLERİN ÖZELLİKLERİ 56

C- MALİ TABLO DÜZENLEME İLKELERİ 56

1. BİLANÇO İLKELERİ 56

2. GELİR TABLOSU İLKELERİ 58

 

MUHASEBE STANDARTLARI

KAVRAMSAL ÇERÇEVE 60

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI (TFRS 1) 61

HİSSE BAZLI ÖDEMELER (TFRS 2) 62

İŞLETME BİRLEŞMELERİ (TFRS 3) 63

SİGORTA SÖZLEŞMELERİ (TFRS 4) 63

SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR VE DURDURULAN FAALİYETLER (TFRS 5) 63

FİNANSAL ARAÇLAR: AÇIKLAMALAR (TFRS 7) 64

FAALİYET BÖLÜMLERİ (TFRS 8) 64

FİNANSAL ARAÇLAR (TFRS 9) 65

KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR (TFRS 10) 66

MÜŞTEREK ANLAŞMALAR (TFRS 11) 66

DİĞER İŞLETMELERDEKİ PAYLARA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR (TFRS 12) 67

GERÇEĞE UYGUN DEĞER ÖLÇÜMÜ (TFRS 13) 67

DÜZENLEMEYE DAYALI ERTELEME HESAPLARI (TFRS 14) 68

MÜŞTERİ SÖZLEŞMELERİNDEN HASILAT (TFRS 15) 68

KİRALAMALAR (TFRS-16) 69

SİGORTA SÖZLEŞMELERİ (TFRS 17) 69

FİNANSAL TABLOLARIN SUNUMU VE AÇIKLAMA (TFRS 18) -TASLAK 69

FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞU (TMS 1) 70

STOKLAR (TMS 2) 71

NAKİT AKIŞ TABLOLARI (TMS 7) 71

MUHASEBE POLİTİKALARI, MUHASEBE TAHMİNLERİNDE DEĞİŞİKLİKLER VE HATALAR (TMS 8) 72

RAPORLAMA DÖNEMİNDEN (BİLANÇO TARİHİNDEN) SONRAKİ OLAYLAR (TMS 10) 73

GELİR VERGİLERİ (TMS 12) 73

MADDİ DURAN VARLIKLAR (TMS 16) 74

ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALAR (TMS 19) 76

DEVLET TEŞVİKLERİNİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ VE DEVLET YARDIMLARININ AÇIKLANMASI (TMS 20) 76

KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ (TMS 21) 77

BORÇLANMA MALİYETLERİ (TMS 23) 78

İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI (TMS 24) 78

EMEKLİLİK FAYDA PLANLARINDA MUHASEBELEŞTİRME VE RAPORLAMA (TMS 26) 79

FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM (TMS 32) 80

HİSSE BAŞINA KAZANÇ (TMS 33) 81

ARA DÖNEM FİNANSAL RAPORLAMA (TMS 34) 82

VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ (TMS 36) 82

KARŞILIKLAR, KOŞULLU BORÇLAR VE KOŞULLU VARLIKLAR (TMS 37) 83

MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR (TMS 38) 84

YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKULLER (TMS 40) 84

TARIMSAL FAALİYETLER (TMS 41) 85

 

II. KISIM: DÖNEN VARLIKLAR

 

HAZIR DEĞERLER

10 HAZIR DEĞERLER 93

100 KASA 93

a) Niteliği 93

b) Bölümlenmesi 93

c) İşleyişi 94

d) Değerlemesi 95

e) Dönem sonu işlemleri: 101

f) Kasa Adat Hesaplama 104

g) Kasada Bulunmayan Tutarların beyanı 107

101 ALINAN ÇEKLER 111

a) Niteliği 111

b) Bölümlenmesi 113

c) İşleyişi 113

d) Değerlemesi 117

e) Dönem sonu işlemleri 119

102 BANKALAR 122

a) Niteliği 122

b) Bölümlenmesi 123

c) İşleyişi: 123

d) Değerleme 123

e) Dönem sonu işlemleri: 129

103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (-) 136

a) Niteliği 136

b) Bölümlenmesi 136

c) İşleyişi 137

d) Dönem sonu işlemleri 142

108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 143

 

MENKUL KIYMETLER

11 MENKUL KIYMETLER 147

110 HİSSE SENETLERİ 150

111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 154

112 KAMU KESİMİ TAHVİL, SENET VE BONOLARI 157

118 DİĞER MENKUL KIYMETLER 159

119 MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 160

 

TİCARİ VE DİĞER ALACAKLAR

12 TİCARİ ALACAKLAR 165

120 ALICILAR 165

121 ALACAK SENETLERİ 175

a) Niteliği 176

b) Bölümlenmesi 176

c) İşleyişi 177

d) Değerleme 177

e) Senet Ödememe Protestosu 184

f) Dönem sonu işlemleri 186

122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 189

124- KAZANILMAMIŞ FİNANSAL KİRALAMA FAİZ GELİRLERİ (-) 192

126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 196

127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 199

128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 201

a) Niteliği 201

b) Bölümlenmesi 201

c) İşleyişi 201

d) Dönem sonu işlemleri 205

129 ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 206

13 DİĞER ALACAKLAR 209

131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 210

a) Niteliği 210

b) Bölümlenmesi 210

c ) İşleyişi 210

d) Avans kar dağıtımı 213

e) Kayıtlarda yer aldığı halde ortaklardan alacakların beyanı 217

f) Ortakların ve yönetim kurulu üyelerinin borçlanma yasağı 222

132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 225

133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 227

135 PERSONELDEN ALACAKLAR 228

136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 230

137 DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 232

138 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR 233

139 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 233

 

STOKLAR

15 STOKLAR 235

1- ARALIKLI ENVANTER YÖNTEMİ 235

a) İlk Giren İlk Çıkar (FIFO) 237

b) Son Giren İlk Çıkar Yöntemi (LIFO): 238

c) Ortalama Maliyet 239

2- DEVAMLI ENVANTER YÖNTEMİ 240

İLK GİREN İLK ÇIKAR (FIFO) YÖNTEMİ 241

SON GİREN İLK ÇIKAR (LIFO) 241

İLK GİREN İLK ÇIKAR (FIFO) 242

150 İLK MADDE VE MALZEME 243

151 YARI MAMULLER-ÜRETİM 254

152 MAMULLER 263

a) Niteliği 263

b) Bölümlenmesi 263

c) İşleyişi 264

d- Fireler 271

153 TİCARİ MALLAR 273

a) Niteliği 273

b) Bölümlenmesi 273

c) İşleyişi 273

d) Fireler 280

e) Beyan Edilen Kıymetlerin Kayıtlara İntikali 281

f) Yurt Dışından İthal Edilen Mallarla İlgili Olarak Sonradan Yapılan Fiyat İndirimleri 281

157 DİĞER STOKLAR 282

a) Niteliği 282

b) Bölümlenmesi 282

c) İşleyişi 283

698-ENFLASYON DÜZ. HS. xx 286

158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 286

159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 289

 

YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ

17 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ 295

170 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ 296

178 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 302

179 TAŞERONLARA VERİLEN AVANSLAR 304

 

DİĞER DÖNEN VARLIKLAR

18 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 307

180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER 307

181 GELİR TAHAKKUKLARI 311

19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 313

190 DEVREDEN KDV 314

191 İNDİRİLECEK KDV 316

192 DİĞER KDV 319

193 PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR 328

194- İNDİRİLECEK ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ 333

195 İŞ AVANSLARI 336

196 PERSONEL AVANSLARI 337

197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 338

198 DİĞER ÇEŞİTLİ DÖNEN VARLIKLAR 340

199 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR KARŞILIĞI (-) 341

 

III. KISIM: DURAN VARLIKLAR

 

UZUN VADELİ TİCARİ VE DİĞER ALACAKLAR

22 TİCARİ ALACAKLAR 347

220 ALICILAR 347

221 ALACAK SENETLERİ 349

222 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 351

224 KAZANILMAMIŞ FİNANSAL KİRALAMA FAİZ GELİRLERİ (-) 352

226 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 353

229 ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 355

23 DİĞER ALACAKLAR 356

231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 357

232 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 358

233 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 359

235 PERSONELDEN ALACAKLAR 360

236 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 361

239 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 363

 

MALİ DURAN VARLIKLAR

24 MALİ DURAN VARLIKLAR 365

240 BAĞLI MENKUL KIYMETLER 365

241 BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 367

242 İŞTİRAKLER 369

243 İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜTLERİ (-) 372

244 İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI(-) 376

245 BAĞLI ORTAKLIKLAR 378

246 BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ (-) 381

247 BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 382

248 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR 383

249 DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR KARŞILIĞI (-) 384

 

MADDİ VE MADDİ OLMAYAN VARLIKLAR

25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 387

250 ARAZİ VE ARSALAR 389

251 YER ALTI VE YER ÜSTÜ DÜZENLERİ 393

252 BİNALAR 395

253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR 402

254 TAŞITLAR 406

255 DEMİRBAŞLAR 411

256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 414

257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 415

a) Niteliği 415

b) Bölümlenmesi 416

c) İşleyişi 416

d) Amortisman yöntemleri: 417

e) Amortisman Uygulama Süresi 422

f) Amortismana Tabi Varlıkların Satılması 424

g) Amortismana Tabi Malların Sigorta Tazminatı: 425

h) Bilanço dışına alma 427

258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 428

259 VERİLEN AVANSLAR 431

26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 433

260 HAKLAR 434

261 ŞEREFİYELER 438

262 KURULUŞ VE ÖRGÜTLENME GİDERLERİ 440

263 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 442

264 ÖZEL MALİYETLER 446

267 DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 449

268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 450

269 VERİLEN AVANSLAR 453

 

ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR

27 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 455

271 ARAMA GİDERLERİ 456

272 HAZIRLIK VE GELİŞTİRME GİD. 459

277 DİĞER ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR 461

278 BİRİKMİŞ TÜKENME PAYLARI (-) 462

279 VERİLEN AVANSLAR 464

 

DİĞER UZUN VADELİ DURAN VARLIKLAR

28 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 465

280 GELECEK YILLARA AİT GİDERLER 465

281 GELİR TAHAKKUKLARI 467

29 DİĞER DURAN VARLIKLAR 469

291 GELECEK YILLARDA İNDİRİLECEK KDV 469

292 DİĞER KDV 469

293 GELECEK YILLAR İHTİYACI STOKLAR 470

294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDİ DURAN VARLIKLAR 471

295 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 475

297 DİĞER ÇEŞİTLİ DURAN VARLIKLAR 476

298 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 477

299 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 479

 

IV. KISIM: KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

 

KISA VADELİ YABANCI BORÇLAR

30 MALİ BORÇLAR 485

303 UZUN VADELİ KREDİLERİN ANAPARA TAKSİTLERİ VE 485

FAİZLERİ 486

300 BANKA KREDİLERİ 486

301 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 496

302 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ(-) 499

303 UZUN VADELİ KREDİLERİN ANAPARA TAKSİTLERİ VE FAİZLERİ 500

304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT FAİZLERİ 502

305 ÇIKARILMIŞ BONOLAR VE SENETLER 505

306 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER 506

308 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKLARI (-) 507

309 DİĞER MALİ BORÇLAR 509

 

KISA VADELİ TİCARİ VE DİĞER BORÇLAR, AVANSLAR

32 TİCARİ BORÇLAR 511

320 SATICILAR 511

321 BORÇ SENETLERİ 518

322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 522

326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 526

329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 528

33 DİĞER BORÇLAR 530

331 ORTAKLARA BORÇLAR 530

332 İŞTİRAKLERE BORÇLAR 533

333 BAĞLI ORTAKLIKLARA BORÇLAR 534

335 PERSONELE BORÇLAR 536

336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 538

337 DİĞER BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 539

34 ALINAN AVANSLAR 540

340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 540

349 ALINAN DİĞER AVANSLAR 544

 

HAKEDİŞLER

35 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞLERİ 545

350 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞ BEDELLERİ 545

358 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 551

 

BORÇ VE YÜKÜMLÜLÜKLER

36 ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 553

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 553

a) Niteliği 553

b) Bölümlenmesi 553

c) İşleyişi 556

d) Geçici Vergi 557

361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 562

368 VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 566

369 ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 569

37 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 570

370 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI 570

371 DÖNEM KARININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERİ (-) 574

372 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 576

373 MALİYET GİDERLERİ KARŞILIĞI 580

379 DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 586

 

KISA VADELİ DİĞER YABANCI KAYNAKLAR

38 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 589

380 GELECEK AYLARA AİT GELİRLER 589

381 GİDER TAHAKKUKLARI 593

39 DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 594

391 HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİ 595

392 DİĞER KDV 601

393 MERKEZ VE ŞUBELER CARİ HESABI 605

394 HESAPLANAN ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ 607

397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI 609

399 DİĞER ÇEŞİTLİ YABANCI KAYNAKLAR 610

 

 

V. KISIM: UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 612

 

40 MALİ BORÇLAR

400 BANKA KREDİLERİ 613

401 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR 616

402 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ (-) 617

405 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 618

408 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKLARI 619

409 DİĞER MALİ BORÇLAR 622

 

UZUN VADELİ TİCARİ VE DİĞER BORÇLAR, AVANSLAR

42 TİCARİ BORÇLAR 623

420 SATICILAR 623

421 BORÇ SENETLERİ 625

422 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 626

426 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 627

429 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 628

43 DİĞER BORÇLAR 629

431 ORTAKLARA BORÇLAR 629

432 İŞTİRAKLERE BORÇLAR 630

433 BAĞLI ORTAKLIKLARA BORÇLAR 631

436 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 632

437 DİĞER BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 633

438 KAMUYA OLAN ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ BORÇLAR 633

439 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR 634

44 ALINAN AVANSLAR 634

440 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 634

449 ALINAN DİĞER AVANSLAR 636

 

UZUN VADELİ BORÇ VE YÜKÜMLÜLÜKLER

47 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 637

472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 637

479 DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 638

48 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 639

480 GELECEK YILLARA AİT GELİRLER 639

481 GİDER TAHAKKUKLARI 641

 

UZUN VADELİ DİĞER YABANCI KAYNAKLAR

49 DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 643

492 GELECEK YILLARA ERTELENEN VEYA TERKİN EDİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİ 643

493 TESİSE KATILIM PAYLARI 644

499 DİĞER ÇEŞİTLİ UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 644

 

VI. KISIM: ÖZ KAYNAKLAR

 

ÖDENMİŞ SERMAYE

50 ÖDENMİŞ SERMAYE 648

500 SERMAYE 648

501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE(-) 653

502 SERMAYE DÜZELTMESİ OLUMLU FARKLARI 656

503 SERMAYE DÜZELTMESİ OLUMSUZ FARKLARI (-) 657

504 GERİ SATIN ALINAN PAYLAR 658

 

SERMAYE YEDEKLERİ

52 SERMAYE YEDEKLERİ 665

520 HİSSE SENEDİ İHRAÇ PRİMLERİ 665

521 HİSSE SENEDİ İPTAL KARLARI 668

522 M.D.V. YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI 669

523 İŞTİRAKLER YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI 673

524 BAĞLI ORTAKLIKLAR. YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞI HS. 675

524 MALİYET ARTIŞ FONU 676

525 KAYDA ALINAN EMTİA KARŞILIĞI 678

KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTİA 679

526 BORSADA OLUŞAN DEĞER ARTIŞLARI 682

528 EK ÖDEMELER 683

529 DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ 687

 

KAR YEDEKLERİ

54 KAR YEDEKLERİ 689

540 YASAL YEDEKLER 689

541 STATÜ YEDEKLERİ 692

542 OLAĞANÜSTÜ YEDEKLER 693

548 DİĞER KAR YEDEKLERİ 694

549 ÖZEL FONLAR 695

 

GEÇMİŞ YILLAR KARLARI

57 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 699

570 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 699

a) Niteliği 699

b) Bölümlenmesi 699

c) İşleyişi 699

d) Kar dağıtımı 700

 

GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI

58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) 707

580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) 707

 

DÖNEM NET KARI (ZARARI)

59 DÖNEM NET KARI (ZARARI) 711

590 DÖNEM NET KARI 711

591 DÖNEM NET ZARARI (-) 714

 

VII. KISIM: GELİR TABLOSU HESAPLARI

 

HESAPLARIN İNCELENMESİ 721

 

BRÜT SATIŞLAR

60 BRÜT SATIŞLAR 723

600 YURTİÇİ SATIŞLAR 725

601 YURTDIŞI SATIŞLAR 730

602 DİĞER GELİRLER 738

 

SATIŞ İNDİRİMLERİ

61 SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) 743

610 SATIŞTAN İADELER (-) 743

611 SATIŞ İSKONTOLAR (-) 746

612 DİĞER İNDİRİMLER (-) 747

 

SATIŞLARIN MALİYETİ

62 SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 750

620 SATILAN MAMULLER MALİYETİ (-) 750

621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ (-) 753

622 SATILAN HİZMET MALİYETİ (-) 756

623 DİĞER SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 759

 

FAALİYET GİDERLERİ

63 FAALİYET GİDERLERİ 763

630 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ (-) 766

631 PAZARLAMA, SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ (-) 768

632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ (-) 769

 

DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR

64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 771

640 İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 771

641 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 773

642 FAİZ GELİRLERİ 774

643 KOMİSYON GELİRLERİ 776

644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 778

645 MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI 781

646 KAMBİYO VE BORSA DEĞER ARTIŞ KARLARI 782

647 REESKONT FAİZ GELİRLERİ 784

648 ENFLASYON DÜZELTMESİ KARLARI 786

649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR 787

 

DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR

65 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) 789

653 KOMİSYON GİDERLERİ (-) 789

654 KARŞILIK GİDERLERİ (-) 790

655 MENKUL KIYMET SATIŞ ZARARLARI (-) 792

656 KAMBİYO VE BORSA DEĞER AZALIŞ ZARARLARI (-) 793

657 REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-) 795

658 ENFLASYON DÜZEL TMESİ ZARARLARI (-) 796

659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) 797

 

FİNANSMAN GİDERLERİ

66 FİNANSMAN GİDERLERİ (-) 799

660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 800

661 UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 802

 

OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR

67 OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR 803

671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLARI 803

679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR 805

 

OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR

68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 811

680 ÇALIŞMAYAN KISIM GİDER VE ZARARLARI (-) 811

681 ÖNCEKİ DÖNEM GİDER VE ZARARLARI (-) 820

689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 821

 

DÖNEM NET KARI VE ZARARI

69 DÖNEM NET KARI VE ZARARI 825

690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 825

691 DÖNEM KARI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-) 831

692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 834

697 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI 836

698 ENFLASYON DÜZELTME HESABI 837

GELİR TABLOSU HESAPLARI DÖNEMSONU İŞLEMLERİ 844

 

VIII. KISIM: MALİYET HESAPLARI

 

MALİYET HESAPLARI 851

 

7/ A SEÇENEĞİNİN İNCELENMESİ

70 MALİYET MUHASEBESİ BAĞLANTI HESAPLARI 853

700 MALİYET MUHASEBESİ BAĞLANTI HESABI 853

701 MALİYET MUHASEBESİ YANSITMA HESABI 854

71 DİREKT İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ 856

710 DİREKT İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ 856

711 DİREKT İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ YANSITMA HESABI 860

712 DİREKT İLK MADDE VE MALZEME FİYAT FARKI 862

713 DİREKT İLK MADDE VE MALZEME MİKTAR FARKI 863

72 İŞCİLİK GİDERLERİ 865

720 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ HESABI 865

721 DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ YANSITMA HESABI 870

722 DİREKT İŞÇİLİK ÜCRET FARKLARI 872

723 DİREKT İŞÇİLİK SÜRE (ZAMAN) FARKLARI 873

73 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 874

730 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ 875

731 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ YANSITMA HESABI 881

732 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ BÜTÇE FARKLARI 883

734 GENEL ÜRETİM GİDERLERİ KAPASİTE FARKLARI 885

74 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ 885

740 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ 886

741 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ YANSITMA HESABI 894

742 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ FARK HESABI 895

75 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 895

750 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 896

751 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ YANSITMA HESABI 899

752 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDER FARKLARI 900

76 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ 901

760 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ HESABI 901

761 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ YANSITMA HESABI 905

762 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ FARK HESABI 906

77 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 907

770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 907

771 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ YANSITMA HESABI 912

772 GENEL YÖNETİM GİDER FARKLARI HESABI 912

78 FİNANSMAN GİDERLERİ 913

780 FİNANSMAN GİDERLERİ 913

781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HESABI 916

782 FİNANSMAN GİDERLERİ FARK HESABI 917

 

7/ B SEÇENEĞİNİN İNCELENMESİ

 

A. HESAPLARIN İŞLEYİŞİ 919

79. GİDER ÇEŞİTLERİ 919

790 İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ 921

a) Niteliği 921

b) Bölümlenmesi 921

c) İşleyişi 921

d) Hesabın kapanışı 922

791 İŞÇİ ÜCRET GİDERLERİ 923

a) Niteliği 923

b) Bölümlenmesi 923

c) İşleyişi 924

d) Hesabın kapanışı 925

792 MEMUR ÜCRET VE GİDERLERİ 925

a) Niteliği 925

b) Bölümlenmesi 925

c) İşleyişi 926

d) Hesabın kapanışı 927

793 DIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA HİZMETLER 928

a) Niteliği 928

b) Bölümlenmesi 928

c) İşleyişi: 929

d) Hesabın kapanışı 929

794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 930

a) Niteliği 930

b) Bölümlenmesi 930

c) İşleyişi 931

d) Hesabın kapanışı 931

795 VERGİ, RESİM VE HARÇLAR 932

a) Niteliği 932

b) Bölümlenmesi 932

c) İşleyişi 932

d) Hesabın kapanışı 933

796 AMORTİSMAN VE TÜKENME PAYLARI 933

a) Niteliği 933

b) Bölümlenmesi 933

c) İşleyişi 934

d) Hesabın kapanışı 934

797 FİNANSMAN GİDERLERİ 935

a) Niteliği 935

b) Bölümlenmesi 935

c) İşleyişi 935

d) Hesabın kapanışı 937

798 GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA 937

799 ÜRETİM MALİYETİ 940

B. DÖNEM SONU İŞLEMLERİ 942

 

IX. KISIM: BİLGİ HESAPLARI (NAZIM HESAPLAR)

 

90 MATRAH DÜZELTMELERİ

900 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER 949

901 MATRAHA iLAVE EDİLECEK GELİRLER 950

902 MATRAHA EKLENECEK DİĞER TUTARLAR 951

903 MATRAHA EKLENECEK TUTARLAR ALACAKLI HESABI 951

904 MATRAHTAN İNDİRİLECEK GELİRLER 951

905 MATRAHTAN İNDİRİLECEK GİDERLER 952

906 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI 952

907 ARGE İNDİRİMİ 953

908 MATRAHTAN İNDİRİLECEK DİĞER TUTARLAR 953

909 MATRAHTAN İNDİRİLECEK TUTARLAR ALACAKLI HESABI 953

91 YILLARA YAYGIN iNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ 953

92 YILLARA YAYGIN iNŞAAT VE ONARIM İŞLERİNDEN ALINAN HAKEDİŞ BEDELLERİ 954

 

X. KISIM: MALİ TABLOLAR

 

MALİ TABLOLARIN DÜZENLENMESİ VE SUNULMASI

TEMEL MALİ TABLOLARIN DÜZENLENMESİ VE SUNULMASI 957

1- BİLANÇO 957

2- GELİR TABLOSU 970

3- SATIŞLARIN MALİYETİ TABLOSU 976

 

DİĞER MALİ TABLOLARIN DÜZENLENMESİ VE SUNULMASI

1- FON AKIM TABLOLARI 979

2- NAKİT AKIM TABLOSU: 986

3- KAR DAĞITIM TABLOSU 991

4- ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM TABLOSU 996

 

XI. KISIM: İNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ

 

GENEL AÇIKLAMA

I. Amaç 1001

II. Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberini Kullanacak İşletmeler 1001

III. Finansal Tablo Örneklerinin Kullanımı 1002

IV. TFRS’ye Geçiş Kayıtları 1002

V. Yürürlük 1002

 

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ

I. FİNANSAL DURUM TABLOSU 1003

II. KÂR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU 1006

IV. NAKİT AKIŞ TABLOSU 1018

 

MÜNFERİT FİNANSAL TABLOLAR

I. FİNANSAL DURUM TABLOSU 1024

II. KÂR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU 1027

III. ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM TABLOSU 1031

IV. NAKİT AKIŞ TABLOSU 1035

 

DİPNOTLAR

 

FİNANSAL TABLOLARDA ASGARİ OLARAK YER ALMASI GEREKEN DİĞER KALEMLER

Finansal Durum Tablosu 1044

II. Kâr veya Zarar ve Diğer Kapsamlı Gelir Tablosu 1045

III. Özkaynak Değişim Tablosu 1047

 

FİNANSAL DURUM TABLOSU İLE KÂR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU KALEMLERİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

I. FİNANSAL DURUM TABLOSU KALEMLERİ 1048

YÜKÜMLÜLÜK VE ÖZKAYNAKLAR 1056

ÖZKAYNAKLAR 1061

ESAS FAALİYETLER 1064

YATIRIM FAALİYETLERİ 1066

DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI) 1067

DİĞER KAPSAMLI GELİRLER 1068

 

EK-1 ÖRNEK UYGULAMA 1069

EK-2 ÖRNEK UYGULAMA 1075

KAYNAKLAR 1091